Homeoffice nach der Pandemie: die Regelungen von 2023

Die Verbreitung der Heimarbeit nach 2020 warf eine Frage auf, welche die Verfasser von 1983 nicht hatten vorhersehen können. Ein in Frankreich ansässiger Pendler, der an einigen Tagen zu Hause in Frankreich arbeitet, kehrt weiterhin täglich nach Hause zurück und bleibt daher Grenzgänger im Sinne der Vereinbarung, sodass die Besteuerung in Frankreich verbleibt. Der Ausgleich an die Schweiz wird jedoch auf dem vollen Lohn berechnet, was die Frage aufwarf, ob er für Homeoffice-Tage gekürzt werden sollte. Schärfer stellte sich das Problem für Pendler nach Genf, wo das kantonale Recht zur Quellenbesteuerung nur die physisch in der Schweiz geleistete Arbeit erfasst.

Am 27. Juni 2023 unterzeichneten die Schweiz und Frankreich eine Änderung der Vereinbarung von 1983 sowie ein Abkommen über das Genfer Modell, welche die Frage für beide Gruppen regeln. Nach diesen Regelungen beeinträchtigt Telearbeit aus dem Wohnsitzstaat bis zu 40 Prozent der Arbeitszeit den Grenzgängerstatus nicht. Der Ausgleich von 4,5 Prozent wird für die Kantone, die Vertragsparteien der Vereinbarung von 1983 sind, weiterhin auf dem vollen Bruttolohn berechnet.¹ Die Regelungen führen zudem einen automatischen Informationsaustausch über die Löhne von Grenzgängern zwischen den Steuerverwaltungen ein, der die Berechnung des Ausgleichs und die korrekte Besteuerung in Frankreich sicherstellen soll.

Die Schweiz und Deutschland gelangten im selben Zeitraum zu einer eigenen Verständigung über Homeoffice-Tage. Da deutsche Grenzgänger im Sinne von Artikel 15a Grenzgänger bleiben, wenn sie von zu Hause aus arbeiten, sind die Regelungen mit Deutschland vor allem für Pendler von Bedeutung, die nicht unter diesen Artikel fallen, etwa leitende Angestellte oder Arbeitnehmer, welche die 60-Tage-Regel überschreiten.² Praktiker müssen daher bei einem Basler Arbeitnehmer, der teilweise von zu Hause aus arbeitet, drei verschiedene Schwellen prüfen: die Grenze von 49,9 Prozent des Rahmenübereinkommens zur sozialen Sicherheit, die Grenze von 40 Prozent der französisch-schweizerischen Regelungen und die nach dem schweizerisch-deutschen Abkommen geltenden Regeln.

Diese Schwellen stimmen selten mit den vertraglichen Regelungen überein, welche die Arbeitgeber anbieten. Viele Basler Arbeitgeber erlauben ein bis zwei Tage Heimarbeit pro Woche, was unter allen Grenzen liegt. Einige wenige haben grosszügigere Regelungen eingeführt, die eine sorgfältige Überwachung der individuellen Arbeitsmuster erfordern. Die Pflicht des Arbeitgebers, für jeden Tag den Arbeitsort zu erfassen, ist damit Teil der Lohnadministration in der trinationalen Region geworden.³ Für Arbeitgeber, die auch Personal in Italien oder Österreich beschäftigen, sind weitere Abkommen mit eigenen Regeln in die Analyse einzubeziehen.

Anmerkungen

1. Änderung vom 27. Juni 2023 der französisch-schweizerischen Vereinbarung vom 11. April 1983 über die Besteuerung der Erwerbseinkünfte von Grenzgängern und Zusatzprotokoll zum Abkommen vom 9. September 1966, die Telearbeit bis zu 40 Prozent und den automatischen Austausch von Lohninformationen vorsehen. Zum Inkrafttreten und zu den von 2023 bis 2024 geltenden Übergangsregeln vgl. die Mitteilungen des Staatssekretariats für internationale Finanzfragen (SIF). ↩
2. Zu den 2023 zwischen der Schweiz und Deutschland vereinbarten Regelungen über die Besteuerung von Homeoffice-Tagen grenzüberschreitend tätiger Arbeitnehmer vgl. die Mitteilungen des Staatssekretariats für internationale Finanzfragen und des deutschen Bundesministeriums der Finanzen. ↩
3. Zu den praktischen Folgen der unterschiedlichen Schwellen für Heimarbeit im Sozialversicherungs- und im Steuerrecht für Arbeitgeber vgl. die Hinweise der Handelskammer beider Basel und der kantonalen Steuerverwaltungen. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.